Існують улюблені інструменти співробітників податкових органів, які вони дуже часто використовують з метою отримання додаткової доказової бази і, відповідно, при застосуванні яких дуже часто припускаються помилки з боку платників податків!
1. ВІДБІР ПОЯСНЕНЬ У ПЛАТНИКА ПОДАТКІВ/СПІВРОБІТНИКІВ
ПИТАННЯ: чи мають співробітники податкових органів вимагати пояснення та чи можна «зберігати мовчання»?
ВІДПОВІДЬ: з початку 2021 року в якійсь мірі відбулось посилення повноважень податківців в частині витребування пояснень та/або їх документальних підтверджень (п.п. 20.1.46., п.п. 20.1.47 ПКУ) – тепер контролери «мають право» з усіх питань, що стосуються предмету перевірки. І все це підкриплено обов’язком платників податків (16.1.15 ПКУ).
Однак, такий безапеляційний підхід є порушенням ст.63 Конституції України та п.п. 20.1.14, п. 85.4. ПКУ (в частині обов’язку надавати пояснення та/або «документальне підтвердження» тільки по фактам виявлених порушень законодавства).
Більше того, ПКУ не уповноважує співробітників ДПС відбирати пояснення на підставі усного прохання. В даному випадку чітко встановлено виключно письмовий формат спілкування (п.73.3. Ст.73 ПКУ).
Але якщо ж на прохання перевіряючого пояснення будуть написані, то вважатиметься, що вони надані добровільно!
2. ФОТО- АБО ВІДЕОФІКСАЦІЯ ПРОЦЕСУ ПЕРЕВІРКИ
ПИТАННЯ: чи мають ревізори на це право?
ВІДПОВІДЬ: по-перше, з 01.01.2017г. Податковий закон надає таке право органам ДПС лише в одному-єдиному випадку – під час виконання податковим керуючим своїх повноважень (п.п.20.1.17. ст.20 ПКУ). Очевидно, що дана норма не стосується документальних перевірок.
По-друге, раніше таке право податківці обгрунтовували посиланнями на ч.8 ст.4 ЗУ «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності». Але на сьогодні дія цієї норми (див. ч.2 ст.2) не поширюється на податковий контроль.
Отже, знову ж таки, без вашего дозволу представники податкових органів здійснювати такі заходи не можуть! Якщо ж вони дозволяють собі це, то Ваше завдання складається у фіксації даних фактів і їх негайному оскарженні.
3. ДОСТУП ПОДАТКІВЦІВ ДО ПРИМІЩЕНЬ ПЛАТНИКА
ПИТАННЯ: чим загрожує допуск/недопуск?
ВІДПОВІДЬ: дійсно право доступу під час перевірок до приміщень, які використовуються у госпдіяльносиі або є об’єктами оподаткування, співробітники ДПС мають (п.п.20.1.13. ПКУ).
Але в даному випадку також є свої корисні тонкощі:
- По-перше, не обов’язково відразу впускати – ПКУ не передбачає порядок і терміни такого допуску і цим необхідно користуватися! Дане питання доцільно регламентувати у внутрішніх актах підприємства. Це може бути відповідна Інструкція, затверджена наказом начальника служби безпеки. Наприклад, вхід тільки за письмовим запитом, який розглядається протягом 3-х робочих днів, і здійснюється з дозволу керівника/заступника і в присутності начальника служби безпеки та ін..
- По-друге, перед допуском перевіряючих в приміщення необхідно підготувати (прибрати все непотрібне і видалити всіх зайвих) – саме для цього і варто використовувати час на «розгляд» запиту.
- По-третіх, закон говорить лише про право на доступ – це означає, що ніяких дій (підрахунок, переміщення ТМЦ, відео-/аудіофіксації) крім простого знаходження і спостереження в приміщеннях вони не мають право здійснювати. Бувають випадки коли співробітники податкових органів «плутають» цей інструмент з інвентаризацією – в таких випадках Вам варто їм допомогти розібратися з термінологією!
- В–четвертих, інформація для роздумів – за недопуск у приміщення відповідальність у вигляді адмін.штрафу 255 грн. (ст.188-23 КУпАП).
4. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ
ПИТАННЯ: як відмовити ввічливо, але безпечно?
ВІДПОВІДЬ: це, мабуть, самий улюблений інструмент працівників фіскальних органів.
Коротко про головне:
- ДПС має право лише вимагати проведення інвентаризації (п.п.20.1.9. п.20.1. ст.20 ПКУ), а не проводити її;
- «інвентаризаційна» вимога повинна мати письмовий характер;
- інвентаризація є інструментом перевірки, а отже і обмежена предметом такої перевірки;
- платник податків не зобов’язаний включати до складу комісії інспекторів або проводити саму інвентаризацію в їх присутності.